تقييم المخزون: FIFO والمتوسط المرجح بالأمثلة وموقف LIFO في IFRS

اختيار طريقة احتساب تكلفة المخزون يؤثر على تكلفة المبيعات والمخزون الختامي ومجمل الربح. لكنه ليس قرارًا لتغيير الربح كل شهر حسب الرغبة. سنطبق FIFO والمتوسط المرجح على نفس الكميات والأسعار، ثم نوضح الفرق بين المتوسط الدوري والمتوسط المتحرك، وموقف LIFO ضمن IFRS.

ثلاثة أشياء مختلفة لا تخلط بينها

تدفق التكلفة المحاسبي لا يلزم أن يطابق الحركة المادية لكل وحدة. يمكن إدارة الصلاحية فعليًا حسب الأقدم انتهاءً، مع استخدام صيغة تكلفة محاسبية مناسبة.

ما الطرق المقبولة في IAS 2؟

ذكر LIFO هنا للمقارنة التعليمية، ولا يعني السماح بتطبيقه في منشأة تعد قوائمها وفق IFRS. راجع الإطار الذي تخضع له المنشأة وثبات السياسة، بدل اختيار طريقة لمجرد رفع الربح أو خفضه.

بيانات المثال

شركة لديها صنف واحد قابل للتبادل، دون مخزون افتتاحي أو مرتجعات أو تكاليف إضافية. الأرقام بالجنيه. المشتريات:

باعت الشركة 180 وحدة بسعر 20 للوحدة. الإيراد 3,600، والمتبقي 120 وحدة. في المقارنة الأولى نفترض أن الدفعات كلها متاحة قبل البيع.

FIFO خطوة بخطوة

المتبقي: 20 وحدة من الثانية بتكلفة 240، و100 من الثالثة بتكلفة 1,500. المخزون الختامي = 1,740. تحقق: 1,960 + 1,740 = 3,700.

مجمل الربح قبل المصروفات وأي تخفيض للقيمة = 3,600 − 1,960 = 1,640.

المتوسط المرجح الدوري

تكلفة الوحدة = إجمالي التكلفة ÷ إجمالي الوحدات = 3,700 ÷ 300 = 12.333333… لا تقرب المتوسط مبكرًا إلى 12 أو 12.33 إذا كان ذلك سيخلق فرقًا في الإجماليات.

LIFO للمقارنة فقط

لو طبقنا LIFO نظريًا على نفس البيانات: تكلفة المباع = 100 × 15 + 80 × 12 = 2,460. المتبقي = 100 × 10 + 20 × 12 = 1,240. هذه حسابات تعليمية، والطريقة غير مسموحة في IAS 2.

مقارنة النتائج قبل تخفيض القيمة

في المثال الأسعار ترتفع، لذلك FIFO يعطي تكلفة مباع أقل من الطرق الأخرى في المقارنة. لا تحول هذه النتيجة إلى قاعدة مطلقة عند تغير نمط الأسعار أو تواريخ الحركات.

المتوسط المتحرك: لماذا قد يختلف عن الدوري؟

الآن نغير توقيت البيع مع بقاء إجمالي المشتريات والمبيعات نفسه: بعد شراء الدفعتين الأولى والثانية باعت الشركة 150 وحدة، ثم اشترت الثالثة وباعت 30 وحدة.

الدوري كان تكلفة مبيعاته 2,220 ومخزونه 1,480؛ المتحرك أعطى 2,060 و1,640 بسبب توقيت إعادة احتساب المتوسط. لا تستخدم متوسط نهاية الشهر لتكلفة بيع سابق في نظام متحرك دون فهم أثر ذلك.

القيد في الجرد المستمر

بفرض FIFO وبيع كل 180 وحدة في المقارنة الأولى نقدًا:

مدين النقدية 3,600؛ دائن المبيعات 3,600.
مدين تكلفة المبيعات 1,960؛ دائن المخزون 1,960.

البيع بسعر 20 لا يعني تقييم المخزون المتبقي بسعر البيع. الإيراد والتكلفة حسابان مختلفان.

بعد احتساب التكلفة: راجع صافي القيمة القابلة للتحقق

ضمن IAS 2، يقاس المخزون بالأقل من التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق (NRV). NRV هو سعر البيع المتوقع في النشاط المعتاد بعد طرح تكاليف الإكمال والبيع المقدرة؛ ليس سعر البيع وحده.

مثال لاحق: انخفض سعر بيع الوحدات المتبقية إلى 12، وتكلفة بيع الوحدة المقدرة 1، ولا توجد تكلفة إكمال. NRV للوحدة 11، ولـ120 وحدة = 1,320.

عند إثبات التخفيض، تسجل خسارة التخفيض في المصروفات مع خفض المخزون أو حساب مقابل له وفق نظام المنشأة. الأرقام أعلاه لصنف متماثل في المثال؛ راجع الأصناف والأدلة الفعلية بدل تخفيض المخزون كله بنسبة اعتباطية.

أخطاء تتسبب في فروق التكلفة

• خلط الكرتونة بالقطعة أو تجاهل معامل التحويل.
• استخدام سعر البيع بدل تكلفة الوحدة.
• إدخال فواتير مشتريات بتواريخ خاطئة أو نسيان المرتجعات.
• تشغيل المخزون بالسالب ثم عدم مراجعة إعادة احتساب التكلفة.
• تقريب المتوسط في كل حركة بشكل يفقد فروقًا جوهرية.
• تغيير السياسة بين الشهور لإظهار الربح المرغوب.
• اعتبار المخزون الختامي بالتكلفة صحيحًا دون فحص التلف والبطء وNRV.

تمرين سريع وإجابته

إذا باعت الشركة 120 وحدة فقط بعد توفر الدفعات الثلاث، ففي FIFO تكلفة البيع = 100 × 10 + 20 × 12 = 1,240، والمخزون = 2,460. بالمتوسط الدوري: تكلفة البيع 1,480، والمخزون 2,220. مجموع كل زوج يظل 3,700 قبل أي تخفيض للقيمة.

أسئلة شائعة

هل FIFO يحدد أي قطعة خرجت فعليًا؟

هو افتراض لتدفق التكلفة؛ تتبع الدفعات والصلاحية والقطع الفعلية موضوع تشغيلي قد يحتاج إلى سجلات إضافية.

هل المتوسط الدوري والمتوسط المتحرك يعطيان نفس النتيجة دائمًا؟

لا. وجود عمليات بيع بين المشتريات قد يغير تكلفة البيع والمخزون، كما في المثال.

هل أستخدم LIFO لأن الربح أقل؟

لا في قوائم تخضع لـIAS 2. حدد السياسة وفق الإطار المحاسبي والظروف المناسبة، لا نتيجة الربح المرغوبة.

أكمل التعلم والمراجع

راجع تكلفة المبيعات وأثرها على قائمة الدخل وعرض المخزون في المركز المالي. المصادر: IFRS Foundation: IAS 2، وACCA: تقرير امتحان FR مارس/يونيو 2025. الأمثلة العددية أعدتها المدونة للتدريب.